ALCANCE DE ESTA NIA
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) son de aplicación a la auditoría de estados
financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos.
OBJETIVOS
Tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que son aplicables con
respecto a:
a) La aceptación del trabajo;
b) La planificación y la realización de dicho trabajo.
c) La formación de una opinión sobre los estados financieros.
DEFINICIONES
Estados financieros con fines específicos: Es un conjunto completo de estados financieros
con fines específicos, incluidas las notas revelatorias.
CONSIDERACIONES PARA LA ACEPTACIÓN DEL TRABAJO
El auditor requiere obtener el conocimiento de:
-La finalidad para la cual se han preparado los estados financieros.
-Los usuarios a quienes se destina el informe.
-Las medidas tomadas por la Gerencia de la Compañía para determinar que el marco de
información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.
CONSIDERACIONES PARA LA PLANIFICACIÓN Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA
-El auditor determinará si la aplicación de las NIA requiere consideraciones especiales
teniendo en cuenta las circunstancias del trabajo.
-El auditor deberá obtener conocimiento de la selección y de la aplicación de las políticas
contables, por parte de la Gerencia de la Compañía.
-Cuando se trate del cumplimiento de las disposiciones de un contrato, el auditor obtendrá
conocimiento de cualquier interpretación significativa del contrato que haya realizado la
Gerencia de la Compañía para la preparación de dichos estados financieros.
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de
auditoría obtenida durante el trabajo de auditoría con propósito especial como la base
para una expresión de opinión. El dictamen deberá contener una clara expresión escrita
de opinión.
CONSIDERACIONES GENERALES
Antes de emprender un trabajo de auditoría con propósito especial, el auditor deberá
asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la
forma y contenido del dictamen que será emitido.
El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditoría con propósito especial, excepto por
un informe sobre estados financieros resumidos, debería incluir los siguientes elementos
básicos, ordinariamente en la siguiente presentación:
(a) titulo
(b) el destinatario;
(c) un párrafo de entrada o introductorio
(i) identificación de la información financiera auditada; y
(ii) una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la
responsabilidad del auditor;
(d) un párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditoría)
(i) referencia a NIAS aplicables a trabajos de auditoría con propósito especial o a
normas o prácticas nacionales relevantes; y
(ii) una descripción del trabajo que el auditor desempeñó;
(e) un párrafo de opinión conteniendo una expresión de opinión sobre la información
financiera;
(f) la fecha del dictamen;
(g) la dirección del auditor; y
(h) la firma del auditor.
Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor deberá considerar
la substancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deberá hacer los
cambios apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta NIA, ya sea re
fraseando la forma o anexando un dictamen separado
El auditor deberá considerar si están claramente reveladas en la información financiera
cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base la
información financiera Dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con
una base integral de contabilización distinta de las normas internacionales de contabilidad
o normas nacionales
El dictamen del auditor sobre los estados financieros preparados de acuerdo con otra
base integral de contabilización debería incluir una declaración que indique la base de
contabilización usada o debería incluí referirse a la nota a los estados financieros que da
dicha información. La opinión debería declarar si los estados financieros están
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de
contabilización.
El auditor debería considerar si el título de, o una nota a, los estados financieros deja
claro al lector que dichos estados no están preparados de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad o normas nacionales. Por ejemplo, un estado financiero
en base a impuestos podría titularse ¨ Estado de Ingreso y Gastos. Base de Impuestos
sobre la Renta ¨. Si los estados financieros preparados sobre otra base integral no están
adecuadamente titulados o la base de contabilización no es revelada adecuadamente, el
auditor deberá emitir un dictamen apropiadamente modificado.
DICTÁMENES SOBRE UN COMPONENTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Al determinar al alcance del trabajo el alcance del trabajo el auditor deberá considerar
aquellas partidas de los estados financieros que estén interrelacionadas y que podrían en
forma importante afectar a la información sobre la que se va a expresar la opinión de
auditoría.
El auditor deberá considerar el concepto de importancia relativa en relación con el
componente de los estados financieros sobre el que se dictamina. El dictamen del auditor
sobre un componente de los estados financieros debería incluir una declaración que
indique la base de contabilización de acuerdo a la cual se presenta el componente, o que
se refiera a un convenio que especifique la base. La opinión debería declarar si el
componente está preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base de
contabilización identificada.
Cuando se ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los
estados financieros completos, el auditor debería dictaminar sobre componentes de los
estados financieros sólo si esos componentes no son tan grandes como para constituir
una porción principal de los estados financieros.
DICTÁMENES SOBRE CUMPLIMIENTO CON CONVENIOS CONTRACTUALES
Los compromisos para expresar una opinión respecto del cumplimiento de una entidad
con los convenios contractuales deberían desarrollarse sólo cuando los aspectos
generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables dentro del
alcance de la competencia profesional del auditor.
El dictamen debería declarar si, según opinión del auditor, la entidad ha cumplido con las
condiciones particulares del convenio.
DICTÁMENES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
A menos que el auditor haya expresado una opinión de auditoría sobre los estados
financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no
debería dictaminar sobre estados financieros resumidos.
El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deberá incluir los siguientes
elementos básicos ordinariamente en la siguiente presentación:
1. título.
2. destinatario;
3. una identificación de los estados financieros auditados de los cuales se
4. Derivaron los estados financieros resumidos;
5. una referencia a la fecha del dictamen de auditoría sobre los estados
financieros sin resumir y el tipo de opinión dado en ese dictamen;
6. una opinión respecto de sí la información en los estados financieros
7. Resumidos es consistente con los estados financieros auditados de los cuales se
derivó. Cuando el auditor ha emitido una opinión modificada sobre los estados
financieros sin resumir y no obstante está satisfecho con la presentación de los
estados financieros resumidos, el dictamen de auditoría debería declarar que,
aunque consistentes con los estados financieros sin resumir, los estados
financieros resumidos se derivaron de estados financieros sobre los cuales se
emitió un dictamen de auditoría modificado; (f) una declaración, o referencia a la
nota dentro de los estados financieros resumidos, que indica que para una mejor
comprensión del desempeño financiero de una entidad, y de su posición financiera
y del alcance de la auditoría desarrollada, los estados financieros resumidos
deberían leerse conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el
dictamen de auditoría consecuente;
8. fecha del dictamen;
9. dirección del auditor; y
10. firma del auditor.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros que se
anexan basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que
cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la
auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros
están libres de errores.
Una auditoría conlleva a la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros.
Una auditoria también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables
aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la gerencia
de la compañía, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido proporciona una base
razonable para sustentar nuestra opinión.
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