Las cuentas de ingreso y gasto
del periodo deben examinar con la extensión necesaria para que el auditor pueda
determinar lo siguiente:
Si los ingresos y gastos aparecen
debidamente clasificados y descritos en el estado integral de resultado.
Si el estado integral de
resultados presenta razonable el resultado de las operaciones y si ha sido
preparado de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
aplicados de una manera uniforme.
AUDITORIA DE INGRESOS:
Los ingresos son cantidad de dinero que entra
o se recibe o que puede generar el ente contable, refleja la dinámica y el
desarrollo de las actividades del negocio de manera favorable y donde la cantidad
debe superar las proporciones del gasto, y en su defecto por lo menos estar en
términos iguales para mantener el equilibrio financiero del ente contable.
AUDITORIA DEGASTOS:
El auditor debe poner mucha
atención en este componente del activo, ya que en él se encuentran todos los
gastos pagados por anticipado hechos por la empresa y que en su momento pueden
traerle a la misma un beneficio futuro.
CONCEPTOS GENERALES:
1.El auditor debe efectuar una revisión global de
dichos resultados.
2.Revisar las tendencias de negocio
3.Revisar las variaciones en los ingresos y gastos
entre periodo.
4.Aplicar las pruebas y otros procedimientos de
auditoria que se consideran necesarios de acuerdo a las circustancias.
5.Tener en cuenta la naturaleza y características de
la industria
6.Y los procedimientos de contabilidad y el alcance
efectivamente del control interno.
TEMA:
AUDITORIA DE NOMINA
CONCEPTO DE NÓMINA
• Es un documento de contabilidad
que consiste en una relación de cada una de los trabajadores que prestan sus
servicios a la empresa y, en el cual se muestra el sueldo de cada persona y las
prestaciones que la empresa hace a estos.
• El ciclo de nómina de una
empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevara a cabo lo que
involucra el empleo y a clasificar, resumir e informar lo que se ha utilizado y
el pago de mano de obra.
El propósito de este papel de
trabajo es documentar los procedimientos sustantivos de auditoría que debe
ejecutar el auditor con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada que
le permita concluir acerca de la integridad, existencia, exactitud, valuación,
presentación, propiedad y revelación de las cuentas.
Inicialmente, para cada ciclo
indicaremos los objetivos de auditoría que cubriremos en cada programa.
Posteriormente, las cuentas y revelaciones contables significativas
relacionadas. Esto abarca tanto las
cuentas contables del balance como las del estado de resultados y las
revelaciones que apliquen. Seguidamente,
determinaremos los procedimientos sustantivos (analíticos y de detalle) en los
que se deben identificar cada una de las aseveraciones a probar.
El auditor deberá definir el
alcance de los procedimientos sustantivos
teniendo en cuenta los resultados de las pruebas a los controles. Es decir, a
mayor confianza en los controles, menor debe el alcance de los procedimientos
sustantivos y a menor confianza o ausencia de procedimientos a los controles
mayor debe ser el alcance de los procedimientos sustantivos.
AUDITORIA EN EL PROCESAMIENTO DE
NOMINAS
Es el examen de remuneraciones al
personal contractuales y legales, que se conoce también como examen de nominas
y se considera como parte de los procedimientos de auditoría aplicables al examen de los costos y gastos
de operación.
El concepto de nóminas comprende
muchos aspectos como lo son; sueldos, salarios, comisiones, indemnizaciones,
vacaciones, prima vacacional, premios, etcétera.
OBJETIVO
Es establecer los procedimientos
de auditoria aplicables al examen de remuneraciones al personal y señalar las
medidas de control interno contables que deben de cumplirse en este rubro.
ERRORES POTENCIALES
• Planillas infladas con personal
no existente.
• Pagos por trabajo no realizado.
• Apropiación de salarios no
reclamados.
• Indemnizaciones pagadas no
contabilizadas.
•Contabilización y/o pago
indebido de salarios y/o prestaciones laborales.
La Auditoría es una actividad de
inspección, revisión y control que tiene como objetivo fiscalizar el
cumplimiento de ciertas normas. Cuando una persona o una empresa son sometidas a
una auditoría, el auditor se encarga de recopilar datos y analizar procesos
para presentar un informe que demuestre si el sujeto o la compañía están en
regla y dentro de los parámetros de la ley.
El adjetivo fiscal, por su parte,
refiere a aquello perteneciente o relativo al fisco (el tesoro público o el
conjunto de organismos públicos cuya función es recaudar impuestos y tributos).
Estas dos definiciones nos
permiten afirmar que una auditoría fiscal es una inspección de la situación
tributaria de una persona o de una empresa para verificar si cumplen con sus
obligaciones.
La auditoría fiscal, por lo
tanto, es un proceso que consiste en la obtención y evaluación de evidencias
acerca de los hechos vinculados a los actos de carácter tributario. El auditor debe
comparar las declaraciones y los pagos de impuestos con las finanzas del ente
auditado para determinar si todo está en regla.
Además de todo lo expuesto
tendríamos que subrayar que existen básicamente dos tipos de auditorías: la
interna y la externa. Esta última puede ser, a su vez, de tipo gubernamental o
bien de carácter privado.
Al llevar a cabo una auditoría de
tipo fiscal es innegable que el profesional que la lleve a cabo realice un
exhaustivo análisis de la empresa en cuestión y de la información de la misma.
Así, más concretamente, deberá adquirir los máximos conocimientos sobre la
estructura de aquella entidad, las operaciones que lleva a cabo o las
condiciones económicas que posee.
De esta manera, con esos datos y
a partir de los mismos, el auditor realizará un profundo análisis, después
inspeccionará y confirmará lo estudiado, investigará y observará. El resultado
de todo ello será la confección de un informe final o dictamen, que se compone
de dos partes estructuradas: una primera, en la que se da a conocer el
procedimiento llevado a cabo, y una segunda donde establece su opinión.
El Estado, a través de distintas
oficinas y secretarías, suele desarrollar auditorías fiscales para asegurarse
que los contribuyentes estén cumpliendo con sus obligaciones. En caso de
detectarse alguna irregularidad, el deudor es intimado a regularizar la
situación y, según el caso, puede ser castigado de diversas formas ya que la
evasión fiscal es un delito.
La formación de una
opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de las
conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenidas.
Y la expresión de
dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el que también se
describa la base en la que se sustentan la opinión.
Definiciones:
Estados financieros
con fines generales: son los estados financieros preparadas de conformidad con
un marco de información con fines generales.
Marco de información
con fines generales: un marco de información diseñada para satisfacer las
necesidades comunes de información financiera de un amplio espectro de
usuarios.
Requerimientos:
El auditor se formara
una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.
El auditor evaluara
si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de información
financiera aplicable. Dicha evaluación tendrá también en consideración los
aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad, incluidos los
indicadores de posible sesgo en los juicios de la dirección.
NIA
705
OPINION
MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Esta NIA trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe adecuado en función
de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad con la NIA
700 concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los estados
financieros.
La NIA establece tres
tipos de opinión modificada, denominadas: opinión con salvedades, opinión
desfavorable y denegación de opinión.
El
objetivo es expresar con claridad, una opinión modificada
adecuada sobre los estados financieros cuando el auditor concluya que sobre la
base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en su
conjunto no están libres de incorrecciones materiales.
Generalizado:
se refiere a la incorrecciones, para describir los efectos de estas en los
estados financieros o los posibles efectos de las incorrecciones que en su
caso, no se hayan detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente
y adecuada.
Opinión
con salvedades: el auditor expresara una opinión con
salvedades cuando habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada concluya q las incorrecciones son materiales pero no generalizadas.
Opinión
desfavorable: el auditor emitirá una opinión con
salvedades cuando habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada concluya que las incorrecciones son materiales y generalizadas en los
estados financieros.
Denegación
de opinión: el auditor denegara la opinión cuando
no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basara
su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de
las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y
generalizados.
El Objetivo de la revisión de los gastos debe obedecer a querer tener la certeza de su correcta realización y que estos cumplan con los requisitos administrativos y fiscales que le den su validez.
Para eso seria necesario lo siguiente:
-Verificar que los gastos registrados sean reales.
-Que correspondan al ejercicio en que se incurrieron.
-Que estén bien clasificados en atención a su origen y concepto.
-Determinar los gastos extraordinarios para destacarlos en el estado de resultados.
Control Interno
Para una correcta y oportuna forma de registrar los gastos es necesario contar con dos puntos fundamentales:
a) Política de Gastos. Conjunto de reglas y procedimientos a seguir para la realización de un gasto. Desde su origen gasta su aplicación en la contabilidad.
b) Presupuestos. Presupuestos de gastos a realizar e informes de las variaciones resultantes en relación con los gastos reales. Explicaciones de las mismas.
Dentro de las políticas se deberán incluir los responsables de autorizar el gasto, los documentos comprobatorios necesarios y su aplicación contable según corresponda.
Procedimientos
Una forma práctica de hacer la revisión de los gastos bien podría ser la siguiente:
1. Análisis de Variaciones. Elaborar cedulas comparativas de gastos, ya sea contra el mes o el ejercicio anterior o contra el presupuesto de gastos. Investigar las variaciones y sugerir las correcciones según corresponda.
2. Verificación Documental. Determinar las partidas que por su monto o relevancia sea necesario verificar la documentación comprobatoria de las mismas. Una partida que se recomienda revisar, invariablemente, es la que corresponde a las compras. La base para esta revisión sería el Manual de Políticas de Gastos. Los porcentajes de verificación deben ser con base a la relevancia de las partidas a revisar ya sea por su monto o por su cantidad de veces que se realiza.
3. Conexión contra otras cuentas. La revisión de los gastos no incluye solamente verificar la correcta aplicación a la cuenta correspondiente sino que también a la contra-cuenta respectiva y que mejor que ya que se esta viendo el asiento contable se aproveche para hacerlo.
4. Pruebas Globales. Hay algunas cuentas de gastos que por su naturaleza es posible hacer una revisión global para verificar su correcta aplicación. Entre las mas relevantes podemos considerar el renglón de las comisiones sobre ventas, que van en función de las ventas realizadas.
El reporte que se elabore deberá detallar las fallas detectadas y los asientos de corrección para que el trabajo sea completo y se le pueda dar seguimiento con posterioridad.
En contabilidad, un
pasivo contingente es una obligación posible surgida a raíz de hechos pasados,
la cual tiene cierto grado de incertidumbre en su realización.
A veces, los pasivos
contingentes se registran por medio de provisiones, tratando que los libros
contables reflejen los riesgos que una empresa está asumiendo. Por ejemplo:
insolvencias ante los morosos. Las provisiones deberán contabilizarse
para que se presenten adecuadamente en el balance, en cambio las contingencias
nunca.
Las contingencias están consideradas en
dos grupos:
1. Las de carácter repetitivo
Se pueden medir a
través de la experiencia, probabilidad empírica y/o estadística según su
ocurrencia. Estas pueden ser:
a. Irrecuperabilidad de las cuentas por
cobrar
b. Obsolescencia y lento movimiento de inventario
c. Garantía de servicios de productividad
2. Las de carácter asilado
Existen elementos de juicio,
estimación u opinión, los cuales permiten medir con ciertos límites un
resultado probable. Por ejemplo:
a. Reclamaciones de impuestos
Análisis de la evidencia disponible
Provisión
Pasivo contingente
Probabilidad de existencia de la obligación
actual> 50%
Si la estimación es fiable,
se dotará provisión
Si la estimación no es fiable,
se informará en la memoria
Probabilidad de existencia de la
obligación actual< 50%
No se dotará provisión
Se informará en la memoria
Probabilidad de existencia de la
obligación actual remota
No se dotará provisión
No se informará en la memoria
Los activos contingentes son aquellos de naturaleza posible, que
surge de sucesos pasados, cuya existencia será confirmada con la ocurrencia o
con la no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no estén
totalmente bajo el control de la empresa.
Se expone la posible existencia de pasivos contingentes y de
activos contingentes.
1. Pasivos contingentes
Según el principio contable de prudencia, en el Marco Conceptual
de la Contabilidad, “se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen
en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos...En tales casos
se dará cumplida información en la memoria”. Existen otras situaciones que además
generarán un pasivo y un gasto, y se reflejarán, a través de la dotación de
provisiones, en otros estados contables.
Aunque no aparecen recogidos con esta denominación, nos podemos
encontrar con un caso general y un caso que podemos calificar de particular, de
pasivos contingentes.
Activos contingentes
Siguiendo con el principio de prudencia “únicamente se
contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del
ejercicio”. Esto quiere decir que una contingencia que dé lugar a ganancias la
postura es no incluir activos contingentes en el balance de situación y en la
cuenta de pérdidas y ganancias, y sí como información adicional en la Memoria
(apartado 14).
La anterior afirmación viene corroborada por tratarse de activos
que no cumplen los criterios de reconocimiento para ser registrados en los
estados contables mencionados, balance y cuenta de resultados, si bien se trata
de activos donde es probable la entrada de beneficios o rendimientos económicos
para la empresa procedente de los mismos.
Se indicará:
— Una breve descripción de su naturaleza.
— Evolución previsible, así como los factores de los que depende.
— Información sobre los criterios utilizados para su estimación,
así como los posibles efectos en los estados financieros y, en caso de no poder
realizarse, información sobre dicha imposibilidad e incertidumbres que la
motivan.
Compromisos
Es una obligación evidenciada que por
medio de un documento u orden de compra firmada con una tercera persona:
1.Cartas de crédito otorgadas
2.Contratos de arrendamiento a
Largo Plazo
3.Activos dados en garantía de
préstamos
Aunque
estas situaciones pueden tornarse en contingencias no deben describirse así,
hasta que el evento ocurra, por lo mientras serán solo compromisos adquiridos.
La norma internacional de auditoria 570 se refiere a la responsabilidad del auditor en la auditoria de los estados financieros en relación al uso por la administración del supuesto de negocio en marcha como un supuesto para la preparación de los estados financieros. Este supuesto de negocio en marcha considera que la entidad continúa en negocios por el futuro predecible. De esta manera, algunos marcos de referencia de información financiera requieren que la entidad elabore los estados financieros sobre la base de negocio en marcha, para lo cual la entidad debe evaluar la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha. Siendo este también un requisito para la elaboración de los estados financieros.
La evaluación que debe realizar la administración implica hacer un juicio sobre los resultados que se pueden alcanzar en un periodo de tiempo, basándose en la información disponible al momento de hacer el juicio, teniendo en cuenta factores como el tamaño y complejidad de la entidad, y naturaleza y condición de su negocio.
Por consiguiente, el auditor tiene la responsabilidad de obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria sobre el uso de la administración del supuesto de negocio en marcha para la elaboración y presentación de los estados financieros, y concluir si existe cualquier incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha. Es importante aclarar que así el auditor no presente ninguna duda con relación a la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, esto no significa que el dictamen del auditor pueda interpretarse como una garantía en cuanto a esta capacidad, el dictamen expresa la opinión del auditor sobre los estados financieros.
OBJETIVOS
El objetivo del auditor es obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria con respecto al uso de la administración del supuesto de negocio en marcha en la elaboración y presentación de los estados financieros. En base a esta evidencia el auditor debe determinar si existe alguna incertidumbre de importancia relativa en relación a la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, identificando también las implicaciones en el dictamen del auditor.
REQUISITOS
Procedimientos y actividades relacionadas con la evaluación del riesgo: Al realizar la evaluación del riesgo de acuerdo a la norma internacional de auditoria 315, el auditor debe determinar si existen sucesos o condiciones ya sea financieros, operativos, u otros, que indiquen dudas importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha. Para esto el auditor deberá obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria, analizar si la administración ha realizado la evaluación pertinente sobre la capacidad de la entidad y discutir con ellos sobre los resultados alcanzados, y si han identificado alguna condición que afecte la capacidad de la entidad, y cuáles serán las acciones a seguir.
Conclusión sobre la evaluación de la administración: El auditor debe revaluar la evaluación de la administración sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, teniendo en cuenta el mismo periodo que la administración, el cual debe ser de al menos doce meses o el indicado por el marco de referencia de información financiera aplicable. Al concluir la evaluación, el auditor debe determinar si la evaluación de la administración ha incluido toda la información relevante.
Periodo más allá de la evaluación de la administración: El auditor junto con la administración deberán analizar condiciones o sucesos más allá del periodo de evaluación que puedan determinar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar con el negocio en marcha.
Procedimientos adicionales de auditoria cuando de identifican sucesos o condiciones: Si el auditor ha identificado sucesos o condiciones que presenten dudas de importancia sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, el auditor deberá diseñar e implementar procedimientos de auditoria para obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre si las dudas son de importancia relativa. Estos procedimientos pueden incluir la solicitud a la administración para la realización de la evaluación de la capacidad de la entidad cuando no la han realizado, revisión de los planes y acciones a seguir por parte de la administración, evaluación de las proyecciones cuando la entidad la ha elaborado, y solicitud de representaciones escritas con respecto a los planes y acciones de la administración.
Conclusiones y dictamen de auditoria: En base a la evidencia que el auditor pueda obtener, el auditor deberá establecer si existe una incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, y que afecte la presentación razonable de los estados financieros o que puedan inducir a error.
Uso apropiado del supuesto de negocio en marcha pero existe una incertidumbre de negocio en marcha: Si la administración usa apropiadamente el supuesto de negocio en marcha, pero existe la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, el auditor debe determinar si los estados financieros describen apropiadamente los sucesos o condiciones que determinan esa incertidumbre y los planes de la administración para tratar esos sucesos y condiciones. De la misma manera, el auditor debe determinar si los estados financieros revelan claramente la incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad de continuar con el negocio en marcha y tal vez su capacidad para realizar sus activos y descargar sus pasivos.
Cuando los estados financieros cumplen con estas condiciones el auditor deberá expresar esta situación en el dictamen sobre los estados financieros resaltando la incertidumbre y su revelación en los estados financieros. Si los estados financieros no revelan la incertidumbre, el auditor deberá presentarlo en su dictamen con sus implicaciones.
Uso inapropiado de supuesto de negocio en marcha: Si el auditor determina que el supuesto de negocio en marcha por parte de la administración para la elaboración de los estados financieros es inapropiado, deberá expresar una opinión adversa en su dictamen.
Falta de disposición de la administración para hacer o extender su evaluación: El auditor deberá determinar en su dictamen las implicaciones de que la administración se niegue a realizar o extender su evaluación sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha. O abstenerse de dar su opinión si no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria.
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo: El auditor debe comunicar a los encargados del gobierno corporativo los suceso o condiciones que indiquen una incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, determinando si es conveniente el uso del supuesto de negocio en marcha para la elaboración de los estados financieros y las adecuaciones pertinentes en los estados financieros.
Retraso importante en la aprobación de los estados financieros: Si se presenta un retraso en la aprobación de los estados financieros por parte de la administración o encargados del gobierno corporativo, el auditor deberá determinar las causas de este retraso y establecer si se relaciona con la evaluación del negocio en marcha. Así, el auditor deberá implementar procedimientos de auditoria adicionales para determinar si se genera una incertidumbre de importancia relativa.
